​交易性金融资产公允价值变动分录(出售交易性金融资产公允价值变动分录)

交易性金融资产公允价值变动分录(交易性金融资产公允价值变动分录)

交易性金融资产是指企业准备通过积极管理和交易获利的债务证券和利益证券。为了在短期价格变化中获利，公司通常会经常交易这类证券，那么交易性金融资产的会计处理该怎么办呢？会计网小编为大家解读，一起来看看。

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(一)交易性金融资产取得的会计处理

企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为原确定金额，并记入“交易性金融资产-成本”学科。

如果交易性金融资产支付的价格包括已公布但尚未发行的现金股利或已到期但尚未发行的债券利息，则应独立确定为应收项目，并记录在“应收股利”或“应收利息”学科中。

交易性金融资产产生的相关交易费用（包括支付给代理、咨询公司、证券公司的服务费、佣金等）必须记录在长期投资中。

[例1]2007年3月20日，A公司委托一家证券公司从上海证券交易所购买100万股a上市公司，并将其划分为交易性金融资产。该股在购买时公允价值1000万元。(a公司未宣布发行现金股利)，在买卖股票时支付相关交易费用2.5万元。

甲方公司的会计处理如下：

(1)2007年3月20日，购买a公司股票时：

借:交易性金融资产-成本-成本 10 000 000

贷款：其他货币资金-存出投资资金 10 000 000

(2)支付相关交易费用时:

借： 长期投资 25 000

贷款：其他货币资金-存出投资资金 25 000

（2）计算交易性金融资产的现金股利和利息

公司拥有交易性金融资产期，被投资单位公布的现金股利和资产负债表日分期付息，期满一次还本的债券投资分期计算的利息费用，确定为长期投资。

【例2】2007年1月8日，A公司用存款购买2006年7月1日发行的C公司债券，价值250万元，票面利率4%，按年分期付息。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价格为260万元（包括已付息期债券利息5万元），交易费用为3万元。2007年2月5日，A公司收到了5万元的债券利息。A公司将其划分为交易性金融资产，支付260万元（包括5万元债券利息），支付3万元。2007年2月5日，A公司收到了5万元债券利息。今年的利息将于2007年底确定。2008年2月10日，A公司收到10万元债券利息。

A公司应对上述业务进行以下会计分录：

(1)2007年1月8日，购买丙公司债卷时：

借:交易性金融资产-成本-成本 2 550 000

应收利息 50 000

长期投资 30 000

贷：存款 2 630 000

(2)2007年2月5日收到债券利息时:

借：存款 50 000

贷款：应收利息 50 000

(3)2007年12月31日，确定2007年债券利息时：

2007年债券利息为：25000 000×4%=100 000

分录如下：

借:应收利息 100 000

贷款：长期投资 100 000

(4)2008年2月10日，收到C公司债券利息时：

借：存款 100 000

贷款：应收利息 100 000

(三)交易性金融资产期末计量

资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益。(即记录在“公允价值变动损益”账户中)。(即记录在“公允价值变动损益”账户中)。

【例3】(例1)假设甲公司2007年1月20日购买的100万股成本为1000万元的股票，每股公允价值(2007年6月30日收盘价)为每股13元，至2007年6月30日(中期报告日)。这批股票的市场价格为1300万元，高于账面余额的差额为300万元。2007年12月31日，该批股票的公允价值(市场价格)为每股12元，该批股票的市场价格为1200万元，小于账面余额100万元。

甲方公司应作以下会计分录：

(1)确定2007年6月30日股票价值变动的损益

借款:交易性金融资产-公允价值变化 3 000 000

贷款：公允价值变动损益： 3 000 000

同时，在编制中期报告之前结转公允价值变动损益的“今年利润账户”。

借:公允价值变动损益:公允价值变动损益 3 000 000

贷款：今年的利润 3 000 000

(2)2007年12月31日确认该批股票的变化损益

借:公允价值变动损益:公允价值变动损益 1 000 000

贷款:交易性金融资产-公允价值变化 1 000 000

同时，在编制年度报告之前，将公允价值变动的损益转移到“今年的利润”账户

借:今年的利润 1 000 000

贷款：公允价值变动损益： 1 000 000

(四)处置交易性金融资产

出售交易性金融资产时，资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额应记录在长期投资中，在调整公允价值变动损益的同时，还将交易费用记录在长期投资中。

处理交易性金融资产时，应当按照实际收到的金额借记“存款”学科、金融资产账面余额、“交易性金融资产”学科、“长期投资”学科。

【例4】：A企业持有C公司债务卷，“交易性金融资产-成本”明细账户借方余额2 500 借方余额为5万元，“交易性金融资产-公允价值变动”明细科目。

【例4】：A企业持有C公司债务卷，“交易性金融资产-成本”明细账户借方余额2 500 借方余额为5万元，“交易性金融资产-公允价值变动”明细账户。2008年1月15日，A公司以2008年1月15日的价格出售了这批债券 580 000元。甲公司不顾其他杂费，应进行以下会计处理：

借：存款 2 580 000

贷款:交易性金融资产-成本 2 500 000

——变化公允价值 50 000

长期投资 30 000

同时：

按“交易性金融资产——变化公允价值”明细科目的余额,调整公允价值变动损益的分录如下：

借:公允价值变动损益:公允价值变动损益 50 000