​公益捐赠视同销售会计处理举例说明(公益性捐赠的支出计入什么科目)

公益捐赠视同销售会计处理举例说明(公益性捐赠的支出计入什么科目)

　　一、公益性捐赠的支出计入什么科目

　　捐赠支出计入“营业外支出”(包括货币捐赠和非货币捐赠;公益和非公益)

　　二、捐赠支出税务处理

　　1、区分 税前限额扣除(公益性捐赠)、 全额扣除、 不得扣除(非公益性捐赠)三类。

　　2、公益性捐赠：是指企业通过公益性团体或者县级(含县级)以上部门，用于规定的公益事业的捐赠。

　　三、公益捐赠税前限额扣除

　　1、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除，超过部分可以 向以后 3 年内结转扣除。

　　2、年度利润总额，是指企业依照统一 会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　3、公益性捐赠税前扣除顺序：企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应 先扣除以前年度结转的捐赠支出， 再扣除当年发生的捐赠支出。

　　注意：纳税人直接向受赠人的捐赠，企业所得税前不得扣除，应作纳税调增处理。

　　公益捐赠视同销售会计处理举例说明

　　1、企业将自产货物用于捐赠，按视同销售以公允价值计算缴纳增值税(特殊：目标脱贫地区的公益捐赠不缴增值税);

　　2、按视同销售缴纳企业所得税： 纳税调整表：视同销售收入、视同销售成本;

　　3、按捐赠业务缴纳企业所得税;

　　4、会计上不确认收入和结转成本。

　　例1：甲制药公司为增值税一般纳税人，2021 年主营业务收入 5500 万元，其他业务收入 400 万元，营业外收入 300 万元，主营业务成本 2800 万元，其他业务成本 300 万元，营业外支出 210 万元，税金及附加 420 万元，管理费用 550 万元，销售费用 900 万元，财务费用 180 万元，投资收益 120 万元。其中：营业外支出包括对外捐赠货币资金 140 万元(通过县级政府向贫困地区捐赠 120 万元，直接向某学校捐赠 20 万元)。

　　解：

　　(1)会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(万元)

　　(2)公益捐赠扣除限额=960×12%=115.2(万元)

　　公益捐赠实际发生额 120 万元

　　调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(万元)

　　(3)直接向某学校捐赠 20 万元不能税前扣除

　　(4)上述业务应调增所得额=4.8+20=24.8(万元)