​​​长期股权投资权益法核算方法及科目设置(权益法的定义及其适用范围)

长期股权投资权益法的核算方法和科目设置(利益法的定义和应用领域)

　　第一，利益法的定义及应用领域

　　权益法是指投资在初始投资成本计量后，根据风险投资企业在投资期内被投资单位所有者权益份额的变化，调整投资账面价值的方法。

　　应用领域：共同控制的合资企业；联营企业影响深远。

　　根据《企业会计准则》第40号，共同控制的共同经营——合资企业安排的规定解决。

　　长期股权投资权益法的核算方法和科目设置：

　　长期股权投资——运营费用(投资期限)

——收益调整(被投资单位在持有期内净收益和利润分配的变化)

——其它综合收益(投资后其它综合收益的变化)

——其它权益变动(投资后其他)

　　(一)在投资期内，投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中的纯利润、其他综合利润和其他所有者权益变化中属于被投资单位的金额为载体进行会计处理。

(二)权益法核算下，长期股权投资代表被投资单位净资产的份额，长期投资代表被投资单位净损益的份额。

　　第三.初始投资成本确认

　　(一)长期股权投资的初始投资成本超过投资时，应当具有被投资单位可以识别的净资产公允价值份额，长期股权投资的初始投资成本不得调整。

(二)长期股权投资的初始投资成本低于投资时，应当具有被投资单位可以识别的净资产公允价值份额(权益法在任何时候都涉及初始计量，全部进行此调整)

　　借入：长期股权投资——运营成本

　　贷款：存款(公允价值投入对价)

　　营业外收入

　　备注：

(1)信誉=合并成本-被买方可以识别净资产的公允价值份额

在投资过程中，长期股权投资的初始投资成本应具有被投资单位可以识别的净资产公允价值份额，实际上是信誉，而信誉与整体有关，不能在个别报表中确定，只能在长期股权投资中表现出来。

　　四是长期股权投资——确认损益调整

　　(一)、风险投资企业获得长期股权投资后，应根据被投资单位实现的净损益(被投资企业调整后的净利润)的份额，确定投资损益，调整长期股权投资的账面价值。

(1)被投资单位实现净利润

　　借入：长期股权投资——损益调整

　　贷款：长期投资

被投资单位产生的净亏损(2)

　　借入：长期投资

　　贷款：长期股权投资——损益调整

　　五是调整被投资企业的净利润。

　　选择权益法核算的长期股权投资，在确定被投资单位的净利润或净亏损应有或应分摊时，应注意以下条件的限制，在被投资单位账户净利润的前提下进行适当调整:

　　(一)被投资者采用的会计制度和年度与风险投资企业不一致的，被投资者的财务报告应根据投资者的会计制度和年度进行调整。(会计制度，年度会计调整)

(二)投资者在确定应当具有被投资者净利润的份额时，应当以被投资者在获得投资时可以识别净资产的公允价值为载体，调整被投资者净利润后确认(购买时评估增值/减值)。

　　(三)在评估投资者是否对被投资者产生深远影响时，应考虑潜在投票权的影响，但在确定被投资者实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变化的份额时，不应考虑潜在投票权对应的利益份额。(不顾潜在表决权确定利益)

(四)法律法规或章程规定，在确定被投资单位应有或应分摊的净损益时，不属于投资者的净损益应在去除后进行计算(应扣除权益工具的优先股分红)。

(五)内部交易损益冲抵

　　未实现内部交易的损益应抵消投资者或纳入投资者合并财务报表范围的子公司与其合资企业和合资企业之间的内部交易损益。

(1).逆流交易

　　对于合资企业或合资企业向风险投资企业出售资产的逆流交易，风险投资企业在未实现内部交易损益的情况下，应冲抵未实现内部交易损益的影响(即相关财产未出售或消耗给外部独立的第三方)。当通过权益法测算确定应享有合资企业或合资企业的投资损益时。当风险投资企业从其合资企业或合资企业购买资产时，在将资产出售给外部独立第三方之前(或损失之前)，无法确定本企业应该拥有的部分(长期股权投资-损益调整)是合资企业或合资企业因交易造成的损益。

　　在外部独立第三方出售或亏损之前，由于逆流交易造成的内部交易损益尚未实现，表现在风险投资企业的资产账面价值中。风险投资企业对外编制合并财务报表的，需要调整长期股权投资的账面价值(库存、无形资产、固定资本)，包括未实现内部交易损益的资产，抵消相关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，适当调整对合资企业或合资企业的长期股权投资。

　　投资者的某些表格(减少投资效果，减少长期股权投资，后期完成加回，相反分录)：

　　借入：长期投资(未实现内部交易损益)

　　贷款：长期股权投资——收益调整(未实现内部交易收益)

　　投资者合并报表(抵减未实现内部交易损益，全部实现，未进行调整分录)：

　　借入：长期股权投资——收益调整(未实现内部交易收益)

　　贷款：存货(无形资产、固资)(未实现内部交易损益)

　　未实现内部交易损益=交易金额*交易毛利*未销售份额*占股份比例

　　无论合资企业(合资企业)给创投企业的财产是什么，风险投资企业个别财务报表中产生的未实现内部销售利润的清算体现在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度来看，实际报表项目(如存货、固定资本、无形资产等)的金额应清除。).

(2).顺流交易

　　对于风险投资企业向合资企业(合资企业)出售资产的顺流交易，风险投资企业在未实现内部交易损益的情况下(即相关财产未出售或消耗给外部独立的第三方)，在采用权益法确定应享有合资企业或合资企业的投资损益时，应抵消未实现内部交易损益的影响。对联营企业或合营企业长期股权投资的帐面价值进行调整。

　　当风险投资企业向合资企业(合资企业)注资或向合资企业或合资企业出售资产时，当相关资产由合资企业或合资企业拥有时，风险投资企业对投出或出售资产造成的损益仅限于合资企业(合资企业)的其他投资者。在顺流交易中，风险投资企业将资产或资产出售给其合资企业或合资企业造成的损益中，不会根据占股比例确定属于企业的部分。

　　投资者的某些表格(减少投资效果，减少长期股权投资，后期完成加回，相反分录)：

　　借入：长期投资(未实现内部交易损益)

　　贷款：长期股权投资——收益调整(未实现内部交易收益)

　　投资者合并报告(不管卖不卖，卖多少，一定要全额调整，以后不做调整)：

　　借入：营业收入(内部成交额)

　　贷款：营业费用(内部交易费用)

　　长期投资(内部交易损益)

购买时对增值/减值的评估与内部交易损益的调整对比。

　　在调整被投资单位净利润时，在投资期间，应注意投资单位财产公允价值与账面价值的差异，以及内部交易对当期损益的影响，如下表所示(假设不考虑所得税)：

　　项目

　　投资期间投资者财产公允价值与帐面价值的差异对当期损益的影响

　　内部交易对当期损益的影响

　　存货

　　调整后的净利润=被投资者本期实现净利润-(投资期内存货公允价值-存货账面价值)*本期销售比例

【提醒】不需要区分买卖产生本期或后期。

　　①买卖产生本期

　　调整后的净利润=被投资者本期实现净利润-(库存内部交易价格-库存账面价值)*(1-本期销售比例)

　　②后面期内

　　调整后的净利润=被投资者本期实现净利润 (库存内部交易价格-库存账面价值)*本期销售比例(即上期未销售部分，本期销售)

　　固资(无形资产)以年平均法(直线法)为例

　　调整后的净利润=被投资者当期实现净利润-(财产公允价值/可使用年限-财产售价/预期使用年限)*(当期折旧、摊销月数/12)

　　或：

　　调整后的净利润=被投资者本期实现净利润-(财产公允价值-资产账面价值)/可使用年限*(本期折旧、摊销月数/12)

【提醒】不需要区分买卖产生本期或后期。

　　①买卖产生本期

　　调整后的净利润=被投资者本期实现净利润-(财产销售价格-资产帐面价值) (财产销售价格-资产帐面价值)/估计可使用年限*(本期折旧，摊销月数/12)

　　②后面期内

　　调整后的净利润=被投资者本期实现净利润 (财产销售价格-资产帐面价值)/估计可使用年限*(本期折旧，摊销月数/12)

【提示】未实现内部交易损益的与固资(无形资产)相关的金额，由计提折旧在后期实现，因此，在内部交易后期，应调整和增加后期资产公允价值与账面价值之间的差额对应的折旧(或摊销)金额。

　　六、被投资者宣布分配现金股利或盈利的解决方案

　　借入：应收股利

　　贷款：长期股权投资——损益调整

　　借：存款

　　贷款：应收股利

　　七是确认过度亏损

　　当确定应该分配给投资者的净亏损时，应该按以下顺序进行调整：

　　①抵消长期股权投资帐面价值

　　②抵消长期应收款

　　③确定预期债务

(4)备查

　　八.长期股权投资——确认其它综合收益

　　如果投资者的其它综合收益发生变化，在增加或减少其它综合收益的同时，投资者应根据属于企业的部分，适当调整长期股权投资的帐面价值。

　　借入：长期股权投资——其它综合收益

　　贷：其它综合收益

　　或者相反的分录。

　　九.长期股权投资——确认其它权益变动

　　除净损益、其它综合收益及其利润分配外，被投资单位所有者权益的许多变化因素，主要包括被投资者接受其他股东的资本投资、被投资者出售可转换公司债券中包含的利益成分、以利益结算股份支付、其他股东增加被投资者的股份比例等。

　　投资者应按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，并记录在资本公积(其他资本公积)中，并在备案簿中备案。投资者在后期处理股权投资但仍采用权益法核算剩余股份时，应将这部分资本公积按处理比例转移至本期长期投资；当剩余股份停止选择权益法核算时，把这部分资本公积全部转移到本期长期投资中。

　　借入：长期股权投资——其它权益变动

　　贷款：资本公积——其它资本公积

　　或者相反的分录。

　　十.股票股利的处理

　　投资单位分配股票股利的，风险投资企业未进行会计处理，但应当在除权日上标明增加的股票数量，以反映股权的变化。

　　十.股票股利的处理

　　投资单位分配股票股利的，风险投资企业未进行会计处理，但应当在除权日上标明增加的股票数量，以反映股权的变化。