​​​未弥补亏损确认递延所得税资产

延期所得税财产没有弥补损失。

确认和计量递延所得税财产

(一)确认递延所得税财产。

1.一般标准

如果财产、债务的帐面价值与其计税基础不同，导致可抵扣暂时性差异，在将来可能会有足够的应纳税额用于利用这种可抵扣暂时性差异时，为了确定相关的递延所得税财产，应以有可能获得可抵扣暂时性差异的应纳税额为限。

(1)递延所得税财产的确认应以未来可能获得的应纳税额为限。在可抵扣暂时性差异转移的未来，公司无法产生足够的应纳税额来抵扣可抵扣暂时性差异的影响，导致与递延所得税财产相关的经济利益无法实现的，这部分递延所得税财产无法确定；公司有明确的数据表明，在可抵扣暂时性差异转移的未来，可以产生足够的应纳税额，从而利用可抵扣暂时性差异。相关递延所得税财产必须以可能获得的应纳税额为限。

考虑到在可抵扣暂时性差异转移期间可能获得应纳税额限制，因未能获得足够的应纳税额而未确认相关递延所得税资产的，应在财务报表附注中公布。

考虑到在可抵扣暂时性差异转移期间可能获得应纳税额限制，因未能获得足够的应纳税额而未确认相关递延所得税资产的，应在财务报表附注中公布。

(2)根据税法规定，可以结转下一年度未弥补的损失和税收抵扣，应视为可抵扣暂时性差异。当预计未来可以使用足够的应纳税所得额来弥补损失或抵扣税款时，应以可能的应纳税额为限，确定相应的递延所得税财产，同时减少确定当期所得税费用。

递延所得税财产的确定条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税财产相同，与未弥补损失和税金抵扣有关。

(3)在公司合并中，如果各种可识别资产和负债的入账价值与其计税基础之间存在可抵扣暂时性差异，应当确定相应的递延所得税财产，并调整合并中应当确定的信用或者计入当期损益的金额(信用不足以抵消的部分)。

(4)可抵扣暂时性差异与直接记入所有者权益的交易或事项有关，相应的递延所得税财产应计入所有者权益。

【提示】如果可抵扣暂时差异对其它综合收益造成危害，则递延所得税财产对应的科目为其它综合收益。如果递延所得税财产因其它债权投资期末公允价值下降而得到确定。

【例题】2017年12月1日，A公司获得其他债权投资，成本为220万元，2017年12月31日，该金融资产公允价值为200万元。2018年2月10日，甲公司全部出售该资产，售价190万元。假设A公司在未来期间可以获得足够的应纳税额来抵扣可抵扣的暂时性差异，A公司在不考虑利息等其他因素的影响下，适用所得税率为25%。

规定：编制与上述业务相关的甲公司会计分录。

【回答】

甲公司的帐务处理如下：

2017年12月1日

借款：其它债权投资-成本 220

贷：存款 220

2017年12月31日

借入：其它综合收益 20

贷款：其它债权投资-公允价值变动 20

这一金融资产的帐面价值在2017年12月31日为200万元，计税基础为220万元，造成可抵扣暂时性差异20万元，应确定递延所得税资产为5万元(20万元)×25%）。

借入：延迟所得税财产 5

贷款：其它综合收益 5

2018年2月10日

借：存款 190

长期投资 10

其它债权投资-公允价值变更 20

贷款：其它债权投资-成本 220

借入：长期投资 20

贷款：其它综合收益 20

借入：其它综合收益 5

贷款：延期所得税财产 5

不确定递延所得税财产的特殊情况。

有些情况下，如果企业发生的某些交易或事项不是公司合并的，交易既不影响会计利润，也不影响应纳税额，本次交易产生的财产和债务的原始确定金额与其计税基础不同，导致可抵扣暂时性差异，企业会计准则要求相应的递延所得税财产在交易或事项发生时不确定。原因是，如果递延所得税财产得到确认，财产和负债的入账价值需要调整。调整计划成本会违反财务核算中的历史成本标准，危及财务信息的稳定性。在这个前提下，相应的递延所得税财产不确定。原因是，如果递延所得税财产得到确认，财产和负债的入账价值需要调整。调整计划成本会违反财务核算中的历史成本标准，危及财务信息的稳定性。在这个前提下，相应的递延所得税财产不确定。、

【教材例15-13】甲公司2×资本研究开发支出16年88年发生 000 到年底，000元的R&D项目还没有完成。根据税法规定，资本化开发费用按照会计准则的175%计算摊销的前提。

剖析：

根据会计准则，甲公司要求资本化开发支出为8。 000 其计税基础为14000元。 000 000元（8 000 000×175%)，这种开发费用和产生的无形资产的帐面价值和计税基础在最初确认时是不同的，因为这种差异不是在公司合并中产生的，此外，根据《企业会计准则第18号-所得税》的要求，不确定与本暂时性差异相关的所得税危害，不影响会计利润和应纳税额。

【例题】2018年某企业R&D费用共计500万元，其中研究阶段费用100万元，设计阶段不符合资本化条件的费用100万元，符合资本化条件的费用300万元。假设这种无形资产在2018年7月1日达到预定用途，并在当天投入主管部门应用，选择直线法按5年摊销，没有折旧。税收法律规定的摊销期限、方法和净残值与会计相同。税法规定的摊销期限、方法和净残值与会计师相同。2018年，公司税前会计利润为1000万元，适用所得税率为25%。不要考虑其它纳税调整事项。假定无形资产摊销记入期间费用。

规定：

(1)计算公司2018年应缴所得税。

(2)计算公司2018年12月31日无形资产的帐面价值和计税基础，确定递延所得税财产是否确定。

【回答】

(1)由于无形资产的研发和摊销，2018年按照会计准则要求计入期间费用=100。 100 300÷5×6/12=230(万元)；2018年应交所得税=(1 000-230×75%）×25%= 206.88(万元)。

2018年12月31日无形资产账面价值=300-300÷5×6/12=270(万元)，计税基础=270×175%=472.5(万元)，导致可抵扣暂时差异。= 472.5-270=202.5(万元)，但递延所得税财产不确定。

(二)计量递延所得税资产的计量

确定税率。在确定递延所得税财产时，应选择适用所得税率作为载体计算，以确定可抵扣暂时性差异的转移时间。无论相关的可抵扣暂时性差异转入期间如何，递延所得税财产都不会实现。

延迟所得税资产减值。在资产负债表日，企业需要审查递延所得税资产的帐面价值。如果在未来期间可能无法获得足够的应纳税额用于利用可抵扣暂时性差异带来的利益，则应减少递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减去后，递延所得税资产的账面价值应在后期根据新环境和情况判断可以产生足够的应纳税额，用于使用可抵扣暂时性差异，促使递延所得税财产包括的经济利益得以实现，递延所得税资产的账面价值应相应修复。

【例题•判断问题：资产负债表日，企业需要审查递延所得税资产的帐面价值。若未来期间未能获得足够的应纳税额用于抵税递延所得税资产权益，则应减记递延所得税资产的帐面价值。在后期很有可能获得足够的应纳税所得额时，减记金额也不应转移。（ ）

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