​​​委托加工应税消费品消费税的处理

委托处理应税消费品消费税的处理？

在日常工作中，我们经常会遇到委托他人加工材料的情况。对于财务人员来说，委托他人加工的材料涉及消费税，那么委托加工时如何计算交易税呢？

委托加工环节应缴纳消费税的计算

如果原材料不是受托人提供的，则根据受托人销售的自产应税消费品计算消费税，包括：①受托人给予原材料，或受托人先向受托人销售原材料，然后加工应税消费品；②受托人以受托人的名义购买原材料，然后加工应税消费品。

如果受托人是自己(包括个体户)，则由受托人取回应税消费品后，向受托人所在地税务机关缴纳消费税。

代收代缴应税消费品的计税基础

(1)根据受托人类似日用品的销售价格计算；

(2)如果受托人没有类似日用品的销售价格，根据构成计税价格计算；

构成记税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工总数×定额税率）÷（1－消费税比例税率)

数量征收：直接按委托加工收回的消费税总额征收(与组价无关)。

[注]1.材料成本与会计费用相同，即委托方提供的加工材料的具体费用，包括运输费用和进库前的其它费用。

【注】1。材料成本与会计成本相同，即委托人给予的加工材料的具体成本，包括运输成本和进入仓库前的其他费用。材料成本必须在委托加工合同中注明。未提供材料成本的，受托人所在地税务机关有权批准其材料成本。

加工费用包括加工费用、加工利润、代垫辅料等费用，但不包括与加工费用一起扣除增值税和消费税。

3.委托加工是根据收回的总数计算消费税。如果要收回一部分，材料成本、加工成本和定额税应按收回比例计算。

纳税，是指扣除受托人已代收代缴的消费税。

【注】由于委托加工属于生产环节的一部分，取回后直接提价销售属于生产环节销售，因此有上述纳税和扣税规定。如果是购买或进口已纳消费税的消费品，立即提价出售，不再缴纳消费税，也不能缴纳税款。

【例】甲地板厂将40%购买的素板制成A型实木地板，当月出售并开具增值税专用发票，标明销售金额40万元，税款5.2万元。一批A型实木地板受乙地板厂委托加工，双方同意由甲厂给予素板，乙厂支付加工费用。甲厂将剩余购买的所有实木板材全部投入加工，加工后的实木地板将在当月交付给乙厂。出具的增值税发票显示，扣工费30.6万元，加工费5万元。实木地板的消费税率为5%。

【经典案例】由于原材料由甲厂提供，因此按甲厂销售自产日用品缴纳消费税，加工业务按同行业销售额记税。应缴消费税＝40÷40%×5%＝5（万元）。

【实例】甲地板厂(以下简称“甲厂”)生产实木地板，甲厂直接持有乙厂30%的股份，实木地板消费税率为5%。下列业务产生于某个月：

规定：(1)区分甲厂和乙厂是否为关联公司，并说明理由。

【经典案例】(1)甲厂和乙厂是相关公司。根据所得税法和实施细则的规定，如果一方直接持有另一方的股权总数超过25%，则视为有关联。

(1)购买一批实木板材并支付运费，取得的增值税发票标明板材金额50万元，税金6.5万元；取得增值税发票标明运费金额1万元，税金0.09万元。

(2)甲厂将40%购买的素板制成A型实木地板，当月出售并开具增值税专用发票，标明销售金额40万元，税金5.2万元。

规定：(2)计算业务(2)应缴纳消费税。

【经典案例】(2)业务(2)应缴消费税=40×5%-50×5%×=2-1=1(万元)40%

(3)受乙厂(以下简称“乙厂”)委托加工一批A型实木地板，双方同意由甲厂给予素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余购买的所有实木板材全部投入加工，加工后的实木地板将在当月交付给乙厂。出具的增值税发票显示，扣除工资金额30.6万元，加工费5万元，甲厂未代收消费税。

规定：(3)区分业务(3)是否为消费税法规定的委托加工业务，并说明理由。

【经典案例】(3)业务(3)不是消费税法规定的委托加工业务。根据规定，委托加工应税消费品是指受托人给予的原材料和常用材料，受托人只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在这种情况下，常用材料由受托人提供，不能视为委托加工。

规定：(4)强调业务(3)消费税纳税主体、计税基础的明确方法和金额。

【经典案例】(4)业务(3)纳税人为甲厂。该业务的本质是甲厂销售自产实木地板，市场价格根据近期类似实木地板的价格明确，即根据业务(2)对外市场价格明确。税收的基础是：40÷40%×60%=60(万元)。

规定：(5)计算业务(3)应缴纳消费税。