​​​外币报表折算方法有哪些(外币报表折算方法有哪几种)

什么是外币报表换算方法(外币报表换算方法有哪些)

第十五章 外币折算

【核心考点】货币项目期末调整或清算

货币项目1

货币项目，是指企业持有的货币和可以以固定或明确的金额扣除的财产或偿还的债务。例如，库存现金、存款、应收账款、其他应收账款、长期应收账款、应付款、其他应付款、短期贷款、长期贷款、应付债券、长期应付款等。

货币项目，选择负债表日即期汇率转换。由于债务表日即期汇率与原始确认或前一负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

(1)期末调整

期末，将所有外币货币项目的外币余额，按期末即期汇率转换为记账本位币额度，并与原记账本位币额度进行比较，其差额计入“销售费用-汇兑差额”等科目；

【提示】期末调整汇兑差额计算构思：

①期末外汇余额=期初外汇余额 今日增加的外币发生额-今日减少的外币发生额

②调整后记账本位币余额=期终外汇余额×期末即期汇率

③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额

“xx外汇财产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外汇余额)×期末即期汇率)

“xx外汇债务”汇兑损失=期末记账本位币余额(期末外汇余额)×期末即期汇率)-调整前记账本位币余额

“xx外汇财产”汇兑收益=期末记账本位币余额(期末外汇余额)×期末即期汇率)-调整前记账本位币余额

“xx外汇债务”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外汇余额)×期末即期汇率)

(2)清算

对外币货币性项目进行清算，根据当日即期汇率将其外汇结算金额转换为记账本位币金额，与原记账本位币金额相比，其差额计入“销售费用-汇兑差额”学科。

【提示】清算符合资本化条件的外币“应付利息”学科产生的汇兑差额计入“在建工程”等学科。

【提示】清算符合资本化条件的外币“应付利息”学科产生的汇兑差额计入“在建工程”等学科。

以“应收账款-美元”清算为例，其帐务处理如图所示：

【提醒】外汇货币资产销售形成的汇兑差额可计入当期损益；非货币资产销售形成的汇兑差额可以记入所有者权益(其他综合收益)。

【核心考点】期末计量非货币性项目

非货币项目，是指货币项目以外的项目。例如，库存、长期股权投资、交易金融资产(股票、基金)、固定资产，无形资产等。

(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用买卖生日即期汇率转换，不改变其原记账本位币额度(即不造成汇率差额)。

(2)对于以成本和可变现净值较低计量的库存，如果其可变现净值以外汇为明确，即在明确库存的期末价值时，应先将可变现净值转换为记账本位币额度，再与记账本位币反映的库存成本进行比较。

(3)交易性金融资产(个股、基金等。)以公允价值计量的外币非货币性项目，选择公允价值明确日的即期汇率转换，转换后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额作为公允价值变更损益，计入当期损益。

(4)销售外汇货币资产形成的汇兑差额应计入当期损益；销售外汇非货币资产形成的汇兑差额可以与其公允价值变化一起记录在其他综合收益中。但采用实际利率法计算的可以出售金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应计入当期损益，出售权益工具的外币现金股利产生的汇兑差额应计入当期损益。

【核心考点】外币财务报表换算差值的处理

(一)四种常用的换算方法。

在外币报表中转换有四种常见的方式:流动和非流动项目法、货币和非货币项目法、时态法和当前费率法。我国外币转换规则基本采用当前费率法。

流动法和非流动法

流动资产和营业利润项目按照负债表日现行汇率转换，非流动资产和非流动负债项目和实收资本按照历史汇率转换，留存收益为倒算术。利润表上的折旧和摊销费用根据相应财产获得时的历史汇率进行转换，其他收入和费用项目根据报告期内的平均汇率进行转换，销售成本根据“初始库存”进行。 今日购买-期末库存”的关系很明确。在汇报公司的合并损益中记录形成的转换损害，形成的转换利润，已经部分确认，未实现部分递延。

货币和非货币项目法律法规

货币资产和债务按期终结当前费率转换，非货币资产和债务按历史汇率转换。

3.时态法

如果负债表中的每个项目都用过去的价值来衡量，则选择历史汇率；如果用现在的价值来衡量，则选择当前的利率，产生的转换损益将记录在当初的合并纯收益中。

现行费率法

资产和负债项目按当前费率转换，实收资本按历史汇率转换；利润表中的每个项目都按照当前的平均汇率进行转换，产生的转换损益作为所有者权益项目进行列报。

(二)我国会计规则采用的转换方式

1.资产负债表中的资产和负债项目选择负债表日期的即期汇率转换。除“未分配利润”项目外，所有者权益项目在产生时采用即期汇率转换。

2.利润表中的收入和费用项目选择交易生日即期汇率转换；也可以采用与交易生日即期汇率相近的费率转换，按照系统合理的方法确立。

外币财务报表的转换差值，在编制合并财务报表时，需要在合并资产负债表中列出“其它综合收益”项目。

特殊项目的处理(三)

1.少数股东应当分配的外币报表换算差，应当在合并资产负债表中列入少数股东权益。

实际上构成了对境外经营净投资外币货币项目产生的汇兑差额的处理。

总行在编制合并财务报表时，可以分别编制以下两种情况的抵销分录，实际上构成分支机构(海外运营)净投资的外币货币项目:

(1)实际上构成对分支机构进行净投资的外币货币项目，体现在总公司或子公司的记账本位币上，即在冲抵长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转移到“其它综合收益”项目。也就是说，借记或借记“销售费用-汇兑差额”学科，借记或借记“其它综合收益”。也就是说，借记或借记“销售费用-汇兑差额”学科，借记或借记“其它综合收益”。

(2)实际上构成了分公司净投资的外币货币项目，体现在母子公司记账本位币之外，所以母子公司外汇贷款项目产生的汇兑差额必须相互抵消，差值转为“其他综合收益”。