发布日期：2025-03-25 浏览次数：0
投资性房地产计提折旧
房地产，是土地、房屋和所有权的总称。在中国，土地归国家和集体所有，企业只能获得土地所有权。因此，房地产中的土地仅指土地使用权。房屋是指土地上的建筑和建筑物，如房屋。
在会计中，投资性房地产是一种定义，即为了获得租金或资本收益，或两者兼得而拥有的房地产。
一、会计要求
《企业会计准则第3号-投资性房地产》要求，投资性房地产是指为了获得租金或资本收益，或者两者兼得而拥有的房地产。投资性房地产应能独立计量和销售。
投资性房地产包括：已经租赁的土地使用权，拥有并准备升值后出让的土地使用权和已经出租的建筑物。
已经出租的土地使用权和已经出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物。其中，用于租赁的土地使用权是指企业通过转让或转让获得的土地使用权；用于出租的建筑是指企业拥有产权的建筑。
拥有并准备升值后出让的土地使用权，是指企业取得的土地使用权，准备升值后出让。根据国家有关规定评定的闲置土地，不属于土地使用权，具有并准备升值后出让。
一些房地产用于获得租金或资本收益，一些用于制造产品，提供服务或运营管理，一些可以独立测量和销售的部分用于获得租金或资本收益，应确定为投资性房地产；不能独立测量和销售的部分，用于获得租金或资本收益，不确定为投资性房地产。
在所有协议中，公司根据租赁合同向承租人提供的相关辅助服务是非常重要的。如果公司租赁办公楼并向承租人提供安全、维修等辅助服务，建筑应确定为投资性房地产。
公司拥有并自行经营的酒店，其经营目的主要是通过提供客房服务来获得经营收入，酒店酒店不确定为投资性房地产。
企业自用和作为存货的房地产，不属于投资性房地产。
(一)投资性房地产确认及初始计量
同时符合以下条件的投资性房地产，可以予以确认：
1.与本投资性房地产相关的经济利益很可能注入公司；
投资性房地产的成本可以可靠地计量。
投资性房地产应根据成本进行初始计量。
购买投资性房地产的费用，包括购买价格、相关税费和其它可以直接归属于该资产的费用。企业在购买投资性房地产时，需要借记“投资性房地产”学科，借记“银行储蓄”等学科；如果选择公允价值模式进行后续计量，企业在购买投资性房地产时需要借记“投资性房地产-成本”学科，借记“银行储蓄”等学科。
自建投资性房地产的成本，由建造此项财产达到预定使用状态之前产生的必要费用构成。包括土地开发费用、建筑费用、装配费用、应付资本化贷款费用、其他杂费和间接费用等。选择成本方式进行后续计量的，应当借记“投资性房地产”学科，借记“在建项目”或者“开发产品”学科，根据确立的自主建设投资性房地产成本；选择公允价值模式进行后续计量的，应当借记“投资性房地产-成本”学科，借记“在建项目”或者“开发产品”学科。
根据相关会计准则，以其它方式取得的投资性房地产成本，明确规定。
【例题1】2×二十年二月，宜城公司购买一块使用年限为50年的土地，费用为900万元，并自建两栋厂房。2×20年11月，宜城公司预计工厂将竣工，并与长江公司签订了经营租赁协议，将其中一个租赁给长江公司。租赁协议承诺，工厂在竣工时开始租赁。2×二十年十二月十五日，两个厂房同时竣工，此时土地使用权已摊销16.5万元，两个厂房的建设成本均为1200万元，可独立销售。假定两个厂房占地面积相同，并以此为依据平摊土地使用权成本。宜城公司选择成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑流转税。
【分析】
(1)宜城公司自建的两个厂房中，一个用于租赁，应先将土地使用权中对应的部分转换为投资性房地产。
借入：投资性房地产 4500000
累计摊销 82500
贷款：无形资产-土地使用权 4500000
投资性房地产累计摊销 82500
(2)竣工厂房结转费用：
借入：固定资产-工厂 12000000
投资性房地产-工厂 12000000
贷款：在建工程-自建厂房 24000000
(二)后续费用与投资性房地产有关。
第一，资本化的后期支出
后续费用与投资性房地产有关，符合投资性房地产确定要求的，应当记入投资性房地产成本。
例如，为了保证投资性房地产的应用效率，公司通常需要对投资性房地产进行改造和改造，使其更加耐用，或者利用装修来改善其室内装修。如果改扩建或装修费用达到确定要求，就应该资本化。
(1)选择后续计量的成本方式，后面的支出帐务处理如下：
①转新建：
借贷：投资房地产-新建房地产-
投资性房地产累计折旧
贷款：投资性房地产
②产生资本支出：
借贷：投资房地产-新建房地产-
贷款：银行储蓄，应付款等
③改造扩建装修竣工：
借入：投资性房地产
贷款：投资性房地产-新建
(2)选择后续计量的公允价值模式，后面的支出帐务处理如下：
①转新建：
借贷：投资房地产-新建房地产-
贷款：投资性房地产-成本
-公平价值变动损益
②产生资本支出：
借贷：投资房地产-新建房地产-
贷款：银行储蓄，应付款等
③改造扩建装修竣工：
借贷：投资性房地产-成本
贷款：投资性房地产-新建
【例题2】20×9年5月，宜城公司与长江公司的一项工厂经营租赁协议即将到期。这个厂房的价格是5000万元，已经提高了1000万元的折旧。工厂售价5000万元，折旧1000万元。为确保工厂租金收入，宜城公司决定在租赁期满后对工厂进行改扩建，并与黄河公司签订经营租赁协议，承诺在改扩建完成后租赁给黄河公司。20×九年五月三十一日，与长江公司合同期满，进入改扩建工程。20×九年十二月三十一日，改扩建工程竣工，共发生支出500万元，均已支付，当天按租赁协议出租给黄河公司。假定宜城公司选择成本计量方法。
【分析】
①20×投资性房地产于9年5月31日转向改扩建工程。
借贷：投资性房地产-工厂-新建 40000000
投资性房地产累计折旧 10000000
贷款：投资性房地产-厂房 50000000
②20×九年五月三十一日至十二月三十一日，发生改扩建费用。
借贷：投资性房地产-工厂-新建 5000000
贷款：银行储蓄 5000000
③20×改扩建工程于9年12月31日竣工。
借贷：投资性房地产-厂房 45000000
贷款：投资性房地产-工厂-新建 45000000
【例题3】20×九年五月，宜城公司与长江公司的一项工厂经营租赁协议即将到期。为确保工厂租金收入，宜城公司决定在租赁期满后对工厂进行改扩建，并与黄河公司签订经营租赁协议，承诺在改扩建完成后租赁给黄河公司。20×九年五月三十一日，与长江公司合同期满，进入改扩建工程。20×九年五月三十一日，工厂账面余额为2000万元，其中费用为1600万元，总公允价值为400万元。20×九年十一月三十日改扩建工程竣工，共发生支出300万元，均已支付，当天按租赁协议出租给黄河公司。假定宜城公司选择公允的价值计量方法。
【分析】
①20×投资性房地产于9年5月31日转向改扩建工程。
借贷：投资性房地产-工厂-新建 20000000
贷款：投资性房地产-厂房 -成本16000000
-公平价值的变化 4000000
②20×九年五月三十一日至十一月三十日，发生改扩建费用。
借贷：投资性房地产-工厂-新建 3000000
贷款：银行储蓄 3000000
③20×改扩建工程于9年11月30日竣工。
借贷：投资性房地产-厂房 -成本 2300000
贷款：投资性房地产-工厂-新建 23000000
后续费用化费用化支出
与投资性房地产相关的后续费用，如公司对投资性房地产进行维修所产生的费用，不符合投资性房地产确定的要求，发生时必须计入当期损益，借记“相关业务成本”等科目，借记“银行储蓄”等科目。
(三)后续计量投资性房地产。
投资性房地产的后续计量包括两种模式：成本和公允价值。
(三)后续计量投资性房地产。
投资性房地产的后续计量包括两种模式:成本和公允价值。一般来说，成本应该用来计量，公允价值模式也可以用来计量特殊情况。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不能同时采用两种计量方法。选择成本计量的投资性房地产。
企业一般应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，并遵循以下会计处理要求：①折旧或摊销应按固资或无形资产的有关规定按时(月)计提，借记“相关业务成本”等科目，借记“投资性房地产总折扣(摊销)”。
③投资性房地产存在减值迹象的，应当适用有关资产减值的规定。减值测试后确定减值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”学科，借记“投资性房地产减值准备”学科。若已计提减值准备的投资性房地产价值再次恢复，则无法转移。
【例题4】
宜城公司将一栋办公楼租给长江公司应用，确定为投资性房地产，选择成本方式进行后续计量。假定这栋办公楼的费用为7200万元，按年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。根据经营租赁合同，长江公司每月平均支付甲公司租金40万元。【分析】
①月度计提折旧=（ 7200万÷20）÷12=30万元借入：相关业务成本-租赁办公楼折旧 300000贷款：投资性房地产累计折旧 300000②每月确定租金收入。(不考虑增值税等)
借款：银行储蓄(或其它应收款) 400000贷款：其它业务收入-出租办公楼直租收入 400000选择公允价值模式计量投资性房地产
如果企业有确凿的证据表明其公允价值可以持续可靠地获得，则允许选择公允价值计量方法。企业一旦选择了公允价值模式，就应对其全部投资性房地产选择公允价值模式进行后续计量。选择公允价值模式计量投资性房地产，应同时满足以下两个标准：①投资性房地产所在地拥有活跃的房地产交易市场；②企业可以从房地产交易市场获得类似或类似的房地产市场价格等相关信息，从而合理地可能投资性房地产的公允价值。公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，应遵循以下会计处理要求：
①错误的投资性房地产计提折旧或摊销。企业需要以资产负债表日投资性房地产的公允价值为载体调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。当公允价值高于帐面价值时，其差值借记“投资性房地产-公允价值变动”学科，借记“公允价值变动损益”学科。反之反。②获得租金收入，借记“银行”储蓄等科目，贷记“相关业务收藏”等科目。【例题5】
20×9月9日，宜城公司与长江公司签订租赁合同，承诺向长江公司租赁宜城公司新建的办公楼，租赁期为10年。20×九年十二月一日，办公楼逐步起租，办公楼项目预算8000万元，公允价值相同。办公楼所在地有一个活跃的房地产交易市场，可以从房地产交易市场获得类似房地产的市场报价。宜城公司决定采用公允价值模式对出租的房地产进行后续计量。宜城公司在确定投资性房地产的公允价值时，选择了与该地产所在地区相似、结构和用途相同的房地产，参考公司所在地房地产交易市场的平均市场价格，结合周边市场信息和自有房地产的特点。20×九年十二月三十一日，办公楼的公允价值为8400万元。【分析】
①20×宜城公司于9年12月1日出租办公楼。借入：投资性房地产-办公楼-成本- 80000000贷款：固资-办公楼 80000000②20×九年十二月三十一日，根据公允价值调整其帐面价值，将公允价值与原帐面价值的差额计入当期损益。
借入：投资性房地产-办公楼-公允价值变动 4000000贷款：公允价值变动损益-投资性房地产 4000000投资性房地产后续计量方法的变更
为了保证财务信息的对比，公司一旦明确了投资性房地产的计量方法，就不能擅自改变。只有当房地产行业相对完善，可以满足选择公允价值模式的条件时，公司才能将投资性房地产从成本模式计量调整为公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不能同时采用两种计量方法。成本模式变为公允价值模式的，应当作为会计政策变更的解决方案，公允价值与账面价值之间的差异应当在计量方式变更的调整期初保留收益。借贷款：投资性房地产-成本投资性房地产累计折旧(摊销)贷款：投资性房地产
利润分配-未分配利润(盈余公积等)(差额，或借记)
(四)投资性房地产的转换
房地产转换是指房地产用途的变更。企业不得擅自对自购或作为存货的房地产进行重新分类。转换成本模式
①投资性房地产转换为自购房地产。当公司将成本模式计量的投资性房地产转换为自购房地产时，应根据转换日账面余额、累计折旧、减值准备等转移到“固定资本”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。借款：固定资产或无形资产(帐面余额)投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷款：投资性房地产(帐面余额)累计折旧或累计摊销准备固定资产减值②投资性房地产转换为库存。当公司将成本模式计量的投资性房地产转换为库存时，应根据该房地产在转换日的账面价值，借记“开发产品”学科:借用：开发产品投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷款：投资性房地产③自购房地产转换为投资性房地产。当公司将自购土地使用权或建筑物转化为以成本模式计量的投资性房地产时，应根据房地产变更日的售价、累计折旧、减值准备等转化为“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”和“投资性房地产减值准备”学科。，并根据其账面余额借记“投资性房地产”学科。借记“固资”或“无形资产”学科：借入：投资性房地产累计折旧(摊销)固定资产(无形资产)减值准备贷款：固资(无形资产)投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备④房地产作为库存转换为投资性房地产。当公司将作为库存的房地产转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应根据该库存在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”学科。如果原本计提价格下跌准备，应借记“库存价格下跌准备”学科，并根据其账面余额借记“开发产品”等学科。借入：投资性房地产
库存价格下跌准备贷款：开发产品在公允价值模式下进行转换。
①投资性房地产转换为自购房地产。借入：投资性房地产库存价格下跌准备贷款：开发产品在公允价值模式下进行转换。
①投资性房地产转换为自购房地产。当公司将以公允价值模式计量的投资性房地产转换为自购房地产时，应将当天的公允价值转换为自购房地产的账面价值。本期损益中包含了公允价值与原账面价值的差值。转换日期，做以下会计处理：借款：固定资产或无形资产(公允价值)贷款：投资性房地产-成本(帐面价值)-公平价值变动(或借方)公平价值变动损益(或借方)②投资性房地产转换为库存。行业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为库存时，应将公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，因为其转换当天的公允价值作为库存的账面价值。转换日期，做以下会计处理：借用：开发产品贷款：投资性房地产-成本-公平价值的变化 (或借方)公平价值的变化损益-投资性房地产（差值，或在借方）③自购房地产转换为投资性房地产。当公司将自购房地产转换为选择公允价值计量的投资性房地产时，应将当天的公允价值转换为投资性房地产的账面价值。变换日，进行以下帐务处理：借贷：投资性房地产-成本 (转换日公允价值)累计折旧或累计摊销(帐目已提及)固资(无形资产)减值准备(帐目已提及)公允价值变动损益(转换日公允价值低于帐面价值)贷款：固定资产或无形资产
其它综合收益(转换日公允价值超过帐面价值的差额，待投资性房地产处理后，再转让当期损益)
④房地产作为库存转换为投资性房地产。当公司将作为库存的房地产转换为选择公允价值计量的投资性房地产时，应将当天的公允价值转换为投资性房地产的账面价值。转换日期，做以下会计处理：
借入：投资性房地产-成本(转换日公允价值)
库存价格下跌准备(帐目已提起)公允价值变动损益(转换日公允价值低于帐面价值)
贷款：开发产品
其它综合收益-公允价值变动-投资性房地产(转换日公允价值超过帐面价值的差额，待投资性房地产处理后，再转让当期损益)
投资性房地产的处置(五)
如果投资性房地产被处理，或者永久退出应用，并且估计在处理过程中无法获得经济效益，则应终止确认投资性房地产。企业出售、出售、损坏投资性房地产或发生投资性房地产损坏时，应将处理收益扣除的账面价值及相关税费后的金额计入当期损益。企业出售、出售、损坏投资性房地产或发生投资性房地产损坏时，应将处理收益扣除的账面价值及相关税费后的金额计入当期损益。另外，由于其它问题，如非货币性资产交换等，企业降低了投资性房地产，也属于投资性房地产的处置。成本模式计量投资性房地产的处置方式
在处理以成本模式计量的投资性房地产时，其他业务收入应根据实际收到金额确定；根据本次投资性房地产的账面价值结转成本，根据其账面余额，借记“投资性房地产”学科，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”学科，按计提折旧或摊销。原来计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备” ”。借款：存款(具体收到金额)贷款：其它业务收入应缴税-应缴增值税(销项税)借款：其它业务成本(帐面价值)累计折旧或摊销投资性房地产(已提及)投资性房地产减值准备 （已提）贷款：投资性房地产(帐面价值)公允价值模式计量投资性房地产的处置。
在处理选择公允价值模式计量的投资性房地产时，其他业务收入应根据实际收到的金额确定；根据本次投资性房地产的账面余额结转成本，根据其成本，借记“投资性房地产-成本”学科，根据其总公允价值变化，借记或借记“投资性房地产-公允价值变化”学科。借款：存款(具体收到金额)贷款：其它业务收入应缴税-应缴增值税(销项税)借款：其它业务费用(帐面余额)
贷款：投资性房地产-成本(帐面价值)-公平价值变动(或借方)
与此同时，投资性房地产累计公允价值变动。借款：公允价值变动损益(或贷方)贷款：其它业务费用(或借方)
如果存在原变换日计入其它综合收益的金额，也一起结转。借用:其他综合收益-公允价值变动-投资性房地产贷款：其它业务成本
二、
税法规定
(一)概念要求
税收法律中没有“投资性房地产”的概念。借用:其他综合收益-公允价值变动-投资性房地产贷款：其它业务成本二、税法规定
(一)概念要求
税收法律中没有“投资性房地产”的概念。在税法上，企业根据会计准则确定的投资性房地产仍然是固定资产或无形资产。其中，房屋和建筑属于“固定资产”范围，固定资产折旧和扣除按照《中华人民共和国所得税法》及其实施条例的规定进行计算；土地使用权属于“无形资产”范围。在估算所得税应纳税所得额时，无形资产摊销费用按照《中华人民共和国所得税法》及其实施条例的规定计算并扣除。(二)初始计量中的要求
根据会计准则确定的投资性房地产，在税务处理中，必须区分房屋、建筑物和土地使用权，并根据税法的相关规定，以历史成本确认其计税基础。
(三)后续计量中的要求
投资性房地产按照成本模式进行后续计量时，其税收处理应与所得税法有关固资、无形资产的有关规定进行比较。2.投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量时，税法不确定公允价值变动及其计提减值准备对损益的影响，仍以历史成本为计税基础，对投资性房地产进行折旧或摊销扣除。
(四)租金收入的规定
《中华人民共和国所得税法》(主席令第63号)第六条规定，公司以货币形式和非货币形式从各种原因获得的收入为总收入。包括：租金收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第19条规定，所得税法第六条第(六)项是指企业给予固定资本、外包装或者其他有形资产使用权的收入。租金收入，按合同约定的承租人应当确认租金时间的收入完成。
《中华人民共和国国家税务总局关于落实多项所得税法的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条“关于确定租金收入的问题”要求:根据《实施条例》第十九条的规定，公司提供固定资本、外包装或者其他有形资产使用权的租金收入，应当按照交易合同或者协议规定的承租人确认租金时间的收入完成。其中，如果交易合同或协议要求租赁期限跨年，租金提前一次性支付，出租人可以根据《实施条例》第九条规定的收入与费用比例原则，在租赁期内，将上述已确认的收入均匀记录在相关年度收入中。如果出租人在我国境内配备组织场地，并按实际申报缴纳企业所得的非居民企业，也按此规定执行。三、差异分析
投资性房地产会计与税法的差异主要表现在以下四个方面：(一)定义上的差异。
会计将公司拥有的房地产分类为“投资性房地产”进行核算，以获得租金或资本收益，或两者兼得。但是税法上没有这样的分类方式，还是按照固定资本或者无形资产来解决。(二)初始计量的差异。
在投资性房地产的初始计量过程中，除概念和会计分录之外，会计和税法一般没有区别，都是基于历史成本。但在融资性购买的情况下，信用期间利息支出的平均分摊、会计账面价值与其计税基础的计量可能存在差异，需要进行纳税。税调节。在后续计量环节，投资性房地产会计与税法的差异主要表现在三个方面：
折旧或摊销的区别。对于以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，会计中不提折旧或摊销，但税法仍要求以折旧或摊销的形式扣除。如有差异，应进行纳税调整。虽然会计和税法以折旧或摊销的形式扣除以成本模式进行后续计量的投资性房地产，但如果在折旧或摊销方式、时长、数量、范围等方面存在差距，但对公司会计利润和应纳税额有影响的，仍需进行纳税调整。
减值准备的差异。
公允价值变动损益差异。
对于以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，会计中不包括折旧或摊销，而是根据投资性房地产的公允价值在负债表日调整其账面价值，差额作为公允价值变动计入当期损益。如果税法不确定公允价值变动对应纳税额的影响，就应该进行纳税调整。(四)房地产转换与处置的区别。
企业房地产用途发生变化时，必须进行投资性房地产、固资(或无形资产)、在存货(开发产品)之间进行转换时，房地产的公允价值可能会因转换日与其账面价值不一致而发生公允价值的变化，影响当期损益。在处置投资性房地产时，需要确认公允价值变动对处置损益的影响。但是税法不确定公允价值变动对应纳税额的影响，存在差异，需要进行纳税调整。四、
差别解决
投资性房地产核算会计与税法差距的解决，应根据其差异特点选择不同的方法。对于永久性差异，可以采用应付税法，即时调整应纳税额和应纳所得税额，无需进行所得税账务处理。对于时间差异，必须采用资产负债表债务法，确定差异对所得税的影响，以及形成的递延所得税资产或债务。
【例题】宜城公司2×20年1月，我买了一栋写字楼，用存款支付600万元，出租给外界。税法规定折旧按直线法计提，折旧期限为20年。作为投资性房地产计算，宜城公司选择公允价值模式进行后续计量。2×这栋办公楼的公允价值是20年12月650万元。2×这栋办公楼的公允价值是21年12月640万元。宜城公司2×22年1月，办公楼出售，收到价格700万元。假设不考虑流转税，所得税税率为25%。请做宜城公司的会计处理。
【分析】
①宜城公司2×购买办公楼20年1月：
借入：投资性房地产-办公楼-成本- 6000000
贷：存款 6000000
②2×20年12月，确定公允价值的变化：借入：投资性房地产-办公楼-公允价值变动 500000贷款：公允价值变动损益-投资性房地产 500000③2×税法规定;20年公允价值变动损益50万元，不纳入应纳税额，发生差异，应减少本期应纳税额。考虑到办公楼的公允价值正在发生变化，未来任何债务日的公允价值都可能发生逆向变化，或者当投资性房地产改变用途或处理时，其公允价值的变化部分不能从其处置损益中扣除，因此可以视为该差异可以转化为时间差异。
在计税基础上，资产帐面价值超过其计税基础，这种差异是应纳税暂时差异，对所得税的影响会导致所得税债务的延迟。
借入：所得税费用 125000
贷款：延期所得税债务-公允价值变动 125000
④根据税法规定，投资性房地产可以计提折旧和扣除。2×20年可抵扣的折旧如下：600÷20=30（万元）会计师不计提折旧，产生差异，这种差异可以减少本期应纳税额。2×20年可抵扣的折旧如下：600÷20=30（万元）会计上没有折旧，有差异，可以减少本期应纳税额。考虑到这种差异对投资性房地产的计税基础有害，其历史成本不会因为会计上没有折旧而改变。当投资性房地产改变用途或处理时，这种差异可以转化为时间差异。帐面价值(历史费用)=600(万元)计税基础=600-30=570(万元)差别=30(万元)
对所得税的影响=30×25%=7.5(万元)
在计税基础上，资产帐面价值超过其计税基础，这种差异是应纳税暂时差异，对所得税的影响会导致所得税债务的延迟。
借入：所得税费用 75000
贷款：延期所得税债务-折旧 75000
至2ד递延所得税债务”的余额在20年底为20万元。其中，公允价值变化差异产生的金额为125,000元，折旧差异产生的金额为75,000元。
⑤2×投资性房地产公允价值在21年12月为640万元，较去年下降10万元，确定了公允价值的变化：借入：公允价值变动损益-投资性房地产 100000贷款：投资性房地产-办公楼-公允价值变动 100000⑥税法规定，2×21年公允价值变动损益10万元，不能影响其应纳税额。如有差异，应增加本期应纳税额，其对所得税的影响可视为早期递延所得税负债的转移。
帐面价值=640(万元)
⑦根据税法规定，2×与去年一样，21年可以抵扣的折旧，为：
600÷20=30（万元）
会计师不计提折旧，产生差异，这种差异可以减少本期应纳税额。此时，该投资性房地产的帐面价值(历史成本)仍为600(万元)，因会计上未计提折旧，且计税基础为：
600-30-30=540（万元）
差别=600-540=60(万元)
对所得税的影响=60×25%=15(万元)
超过其计税基础的资产帐面价值，这种差异是应纳税暂时性差异，对所得税产生递延所得税债务的影响。由于“延期所得税债务-折旧”帐户早期已有75,000元的余额，所以今天增加了75,000元。
还可以理解：本期折旧差30万元，应减少本期应纳税额，影响所得税总额：
30×25%=7.5(万元)
借入：所得税费用 75000
贷款：延期所得税债务-折旧 75000
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