​​​所得税费用为负数是什么情况(企业所得税费用计算案例)

什么情况下所得税费用为负数(企业所得税费用计算实例)

一年一度的企业所得税汇算清缴现在已经开始。有些经营者发现，结算后公司所得税费用出现负值，这是怎么回事？所得税费用是指企业经营利润应缴纳的所得税，一般不等于本期应缴纳的所得税，而是当期所得税和延期所得税的总和，即从当期利润总额中扣除的所得税费用，由于暂时的差异，可能会产生负值。

　　一般而言，公司所得税费用为正数。

　　例如，A公司可以使用25%的税率，2020年税前利润为1000万元，拥有一项成本为1000万元的交易性金融资产，期末公允价值为1500万元，造成500万元的时间差异；另外，A公司确定了一笔预期债务为300万元的未决诉讼费，早就列支了期间费用；产生税收滞纳金，罚款50万元，早就预缴了100万元的所得税。

　　在实践中，最终结算是复杂的。一般按照以下步骤计算:先了解应纳税所得额和应纳税额，再计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额，最后计算当期所得税费用和递延所得税费用。根据上述流程，A公司2020年度汇算清缴后所得税费用不考虑其他因素，计算如下：

　　明确应纳税所得额和应纳税额。根据会计准则，交易性金融资产的期限应以公允价值计量，公允价值的变化应计入当期损益，A公司交易性金融资产的账面价值为1500万元；根据税法规定，交易性金融资产在期间公允价值变动不计入应纳税所得额的，计税基础为1000万元，计税基础与账面价值的差额为500万元。A公司交易性金融资产的帐面价值超过计税基础，导致应纳税暂时差异。

　　根据会计准则的规定，a公司确定了一笔预计负债300万元，预计负债的账面价值为300万元；根据税法规定，如果在具体情况下允许抵扣与确认债务相关的费用，则其预计负债的计税基础为0元，其账面价值与计税基础的差额为300万元，如果债务账面价值超过计税基础，则可抵扣暂时性差额。另外，A公司产生税收滞纳金，罚款50万元。另外，A公司产生税收滞纳金，罚款50万元。根据税法规定，不能进行抵扣，这是一个永久的区别。

　　根据这一计算，A企业应纳税所得额=10000 300 50-500=850(万元);应纳税额=850*25% =212.50(万元);今年的应纳税额=212.5-100=112.50(万元)。

　　计算递延所得税费用：期末递延所得税债务=500*25%=125(万元);期末递延所得税财产=300*25%=75万元。延期所得税费用=(125-0)-(75-0)=50(万元)。

　　计算所得税费用：所得税费用=112.50 50=162.50(万元)。

　　通过这个例子可以知道，所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用组成，一般而言，所得税费用为正数。

　　什么情况下所得税费用是负数？必要时，所得税费用产生负值。

　　假设A公司2021年度税前会计利润总额为300万元，原交易金融资产成本为1000万元，期初公允价值为1500万元，期末公允价值为1500万元，公允价值不变；购买新的交易金融资产，成本为3000万元，期末公允价值为2300万元，造成时效性暂时差异700万元。另外，A公司去年确定了一笔预期负债300万元，2021年实际上出现了未决诉讼，并取得了符合税法规定的文件。另外，A公司去年确定了一笔预计300万元的债务，2021年实际上发生了未决诉讼，并取得了符合税法规定的文件。该企业获得政府补贴600万元，计入当期损益，符合税法不征税收入要求，没有相应的不征税成本。这家公司在结算前已预缴了130万元的所得税。有鉴于此，A企业应纳税所得额和应纳税所得税如何计算？

　　A公司交易性金融资产计税基础与账面价值之间的差额与上述实例相同，为3000-2300=700(万元)，资产账面价值低于计税基础，导致可抵扣暂时性差异。2020年，A公司确定一笔预计负债300万元记入损益，2021年实际发生并抵消预计负债，预计负债账面价值为0。;根据税法规定，与确认债务相关的费用在具体情况下允许抵扣。预计债务的计税基础为0，其账面价值与计税基础之间不会有差异。因此，2021年递延所得税财产应转入去年确认的75万元。企业产生政府补贴并计入当期损益，符合税法不征税收入要求，可按税法规定进行纳税调减，这是一种永久性的差异。

　　根据这一计算，A企业应纳税所得额=300 700-300-600=100(万元)，应纳税额=100*25%=25(万元)，今年应纳税额=25-130=-105(万元)。期末递延所得税财产=700*25%=175(万元)，期初递延所得税财产=300*25%=75(万元)，期末递延所得税债务=500*25%=125(万元)，期初递延所得税债务=500*25%=125(万元)。这样，当期所得税费用=100*25%=25(万元)，递延所得税费用=(125-125)-(175-75)=-100(万元)，所得税费用= =25 (-100)=-75(万元)。

　　通过这个例子，我们可以知道，当企业实际缴纳的税款总额为正数时，由于递延所得税的影响，企业财务报表中的所得税费用可能是负的。这是因为当所得税费用体现在企业财务报表中时，遵循权责发生制原则的会计处理与遵循收付实现制原则的税务处理相结合，在特定条件下会产生时间差异。在实践中，当会计和税收造成时间差异时，所得税费用应按会计规格计算，应按税收规格计算。两者的差异应根据“延期所得税财产”或“延期所得税债务”学科反映。如果贷方出现递延所得税，会计所得税费用超过应缴税款，可以延期纳税，产生以后要缴纳的所得税；如果出现在借方，恰恰相反，会计所得税费用低于应缴税款，提前纳税，产生未来可抵的所得税。

　　公司需要注意的是，延期所得税财产的确认前提是未来有足够的应纳税所得额。如果未来没有一定的应纳税所得额，就不应该确定延期所得税财产。公司在实践中需要注意这一点，避免虚报所得税利润。

　　在实践中，受到各种因素的影响，许多企业的会计利润为负，此时，企业的所得税费用也有正负。归根结底，所得税费用由两部分组成:当期所得税和延期所得税。公司需要根据实际情况判断和确定所得税费用的正负。

　　例如，B公司可以使用25%的税率(非中小企业)，2020年税前利润为-100万元，拥有一项成本为1000万元的交易性金融资产，期末公允价值为700万元，造成时效性暂时差异300万元，如果没有其他纳税调整，所得税费用情况如下：

　　由此测算，企业应纳税所得额=-1000 300=200(万元);应纳税额=200*25% =50(万元);今年的应纳税额=50(万元)。

　　计算递延所得税费用：期末递延所得税财产=300*25%=75(万元);

　　计算所得税费用：所得税费用=50-75=-25(万元)。

　　假设其他要求不变，2020年B公司将产生50万元的招待费(假设企业营业收入超过30万元的千分之五)，产生200万元的税收滞纳金、200万元的罚款和0万元的预缴所得税。

　　所以，B企业应纳税所得额=-100。 300 20 200=420(万元);应纳税额=420*25% =105(万元);今年的应纳税额=105(万元)。

　　计算递延所得税费用：期末递延所得税财产=300*25%=75(万元);

　　计算所得税：所得税费用=105-75=30(万元)。