​​​讲解营业利润率合理范围（营业利润率分析盈利能力）

解读营业利润率合理范围(营业利润率分析经营能力)

考点1：“一般计税方法”计算增值税应纳税额

一般增值税纳税人一般采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算方法：

应纳税额=本期销项税-本期允许扣除的进项税额

本期销售税=无增值税销售额×税率

本期销售税=含增值税销售额÷（1 税率）×税率

【实例1】一家五金制造公司是增值税一般纳税人。2018年9月，企业取得的增值税发票符合要求并经认证；购销商品增值税率为16%。相关经济事项如下：

(1)购买一批原材料，取得增值税发票注明总金额50万元，增值税8万元。支付运费，取得普通增值税发票注明的总金额为2万元，增值税为0.2万元。

【分析】购买原材料，取得增值税发票并经验证，可扣除8万元增值税；但运费支付是指增值税“一般”税票，0.2万元增值税不可抵扣。

（2）接受其他企业融资转让的一批材料，增值税发票总额100万元，增值税16万元。

【分析】接受原材料投资视为购买原材料，取得增值税发票并经验证，可扣除16万元增值税。

(3)购买低值易耗品，取得6万元增值税发票，0.96万元增值税。

【分析】购买低值易耗品，取得增值税发票并经验证，可扣除0.96万元增值税。

(4)销售一批商品，不含税销售额200万元，扣除外包装租金1.16万元。

【分析】销售商品另外在价外收取外包装租金属于价外费用=[2000] 1.16÷（1 16%）]×16%=32.16(万元)。

(5)以“新旧置换”的方式销售商品，新产品含税价格8.12万元，旧产品价格2万元。

【分析】由于公司产品为五金，应按新产品不含税销售额计算，销项税=8.12÷（1 16%）×16%=1.12(万元)。

(6)由于仓库管理不当，上个月购买的一批工具被盗，该批工具的产品成本为8万元(购买工具的进项税已抵税)。

[分析]由于管理不当，购买的工具被盗，已扣除的进项税应转移，转移的进项税=8×16%=1.28(万元)。

[总的来说]

本期销项税=32.166 1.12=33.28(万元)

本期允许扣除的进项税额=8 16 0.96-1.28=23.68(万元)

应纳增值税=33.28-23.68=9.6(万元)。

【实例2】某银行为增值税一般纳税人，2018年第三季度发生的相关经济事项如下(已知银行取得的增值税发票符合要求并经认证；提供金融服务的增值税税率为6%)：

(1)购买5台自助存取款机，增值税发票注明总金额40万元，增值税6.4万元。

【分析】购买经营设备，取得合法扣税凭证，允许进项税抵扣。

(2)租一家店作为营业部，租金总额为105万元，增值税发票总额为100万元，增值税总额为5万元。

【分析】接受经营租赁，取得合法扣税凭证，允许进项税抵扣。

(3)办理公司业务，扣除清算服务费(含税)31.8万元；扣除账户管理费(含税)26.5万元。

【分析】清算服务费和账户管理费属于“金融服务-立即收费金融服务”，应确定的销项税=31.8÷（1 6%）×6% 26.5÷（1 6%）×6%。

(4)申请贷款业务，利息费用(含税)1.06亿元。

[分析]利息收入属于“金融服务-贷款业务”，销项税=1.06÷（1 6%）×6%×10000。

(5)吸收8亿元存款。

【分析】吸收存款不属于增值税征税范围。

[总的来说]

(1)进项税=6.4 5=11.4(万元)

(2)销项税=31.8÷（1 6%）×6% 26.5÷（1 6%）×6% 1.06÷（1 6%）×6%×10000=1.8 1.5 600=603.3(万元)

(3)银行第三季度应纳增值税=603.3-11.4=591.9(万元)。

【例题1•一家广告公司是增值税一般纳税人。2015年4月，广告设计不含税530万元，奖励收入5.3万元；支付设备租赁费，取得的增值税发票标明税款17万元。根据增值税法律制度的要求，本月以上业务的广告公司应缴纳增值税（ ）万元。（2015年）

a.14.8

b.15.12

c.15.1

d.13.3

【回答】c

【分析】(1)广告设计服务适用增值税率为6%；(2)奖励费收入属于价外费用，应税分离后转入销售额；(3)广告公司本月以上业务应缴纳增值税=[530 5.3÷（1 6%）]×6%-17=15.1(万元)。

【例题2•A广告公司(以下简称“A公司”)是一般增值税纳税人。2016年8月，A公司获得含税广告制作费400万元，支付媒体含税广告发布费100万元，获得增值税发票并通过认证。此外，本期甲方公司其他可扣除的进项税额为6万元。甲方公司本月应缴增值税（ ）万元。（2017年）

a.37.6

b.33.6

c.10.98

d.23.7

【回答】c

【分析】(1)广告制作和广告投放属于“现代服务-文化创意服务”；(2)题目中的“400万元”和“100万元”均为含税金额，需作价税分离解决。因此，本月A公司应缴纳的增值税=4000÷（1 6%）×6%-100÷（1 6%）×6%-6=10.98(万元)。

【例题3•(2017年)

A公司是一般增值税纳税人，专业从事化妆品销售业务，2018年发生以下事项：

(1)5月，我公司于2016年10月向B公司销售了一处房地产，并获得了1320万元的含税销售额。

(2)6月份销售400件a护肤品，同时赠送200件b护肤品。已知a护肤品每件未税价0.2万元，b护肤品每件未税价0.1万元。

(3)7月，从一般纳税人处购买护肤品取得的增值税发票上注明的价格为30万元。另外，将该批货物的未税运费支付给运输企业(一般纳税人)3万元，并取得运输企业出具的增值税发票。

众所周知，房地产销售增值税率为10%，化妆品销售增值税率为16%，交通服务销售增值税率为10%；A公司取得的增值税发票已通过认证。

规定：

根据上述资料和增值税法律制度的要求，回答以下问题(答案中企业金额为“万元”)。

【规定1】计算事项(1)中甲公司销项税。

【答案】事项(1)中甲公司销项税=1320÷（1 10%）×10%=120(万元)。

【分析】(1)房地产销售可使用10%的增值税率；(2)“1320万元”题型明确为含税销售额，应分离价税。

【规定2】计算事项(2)中甲公司销项税。

【答案】事项(2)中甲公司销项税=(0.2)×400 0.1×200）×16%=16(万元)。

【分析】赠送b护肤品，视为销售商品，缴纳增值税。

【规定3】计算事项(3)中甲公司允许扣除的进项税额。

【答案】事项(3)中甲公司允许扣除的进项税额=30×16% 3×10%=5.1(万元)。

【分析】(1)增值税发票上注明的价格为无增值税价格；(2)适用增值税率为10%的交通服务。

考点2：一般纳税人一般应税销售行为的应纳税额计算

小规模纳税人产生应税销售行为，实行根据销售额和征收率计算应税额的简易计税方法，不能扣除进项税。除另有规定外，一般纳税人的增值税征收率为3%。

应纳税额=不含税销售额×征收率

应纳税额=含税销售额÷（1 征收率）×征收率

【实例1】a店为小规模增值税纳税人，当月销售一批货物，含增值税销售额2万元；假设a店本月没有相关业务。

【分析】本月甲店应缴增值税=2060000÷（1 3%）×3%=6000(元)。

【实例2】甲方企业为小规模增值税纳税人，当月向乙方公司提供咨询服务，含增值税销售额4.12万元；假设甲方企业本月没有相关业务。

【分析】本月甲企应缴增值税=4.12÷（1 3%）×3%=0.12(万元)。

【例题•单选题】A便利店为小规模增值税纳税人，2018年第四季度零售商品收入10.3万元；一批外购商品免费赠送给物业公司进行社区活动，含税价格721元。甲方便利店第四季度应缴纳增值税（ ）元。

a.3111

b.3111.63

c.3021.63

d.3021

【回答】d

【分析】(1)商业企业零售价格属于增值税价格，A便利店零售商品收入1万元应价税分离；(2)赠送购买的商品，视为销售商品；(3)A便利店是一般纳税人。因此，A便利店第四季度应缴纳增值税=(1030000) 721）÷（1 3%）×3%=3021(元)。

考点3：进口货物应纳增值税计算计算

经营者进口货物，无论是一般纳税人还是一般纳税人，除另有规定外，均应遵守应纳税额由计税价格和规定的税率计算，出现在海外的所有税费都不能抵税。

1.进口非应税消费品

应纳税额=组成计税价格×税率

应纳税额=(关税完税价格) 关税税款）×税率

2.进口应税消费品

应纳税额=组成计税价格×税率

应纳税额=(关税完税价格) 关税税款 消费税)×税率

【提醒】包装费、运费、保险费等劳务费应当记入关税完税价格。货物运至中国关地区的输入地址起卸前。

【例题•单项选择题】2018年10月，A公司从国外进口了一批货物，海关批准的关税完税价格为60万元。众所周知，该批货物的进口关税税率为10%，增值税税率为16%。A公司进口该批货物应缴纳增值税（ ）万元。（2018年）

a.10.56

b.8.28

c.9.6

d.9.1

【回答】a

【分析】(1)甲公司进口的货物应缴增值税=60×（1 10%）×16%=10.56(万元)。(2)假设该批货物属于应税消费品，消费税率为15%，则构成计税价格=60×（1 10%）÷(1-15%)=77.65(万元)，进口货物应纳增值税=77.65×16%=12.42(万元)。

【实例】a公司是一般增值税纳税人。2018年9月从国外进口一批原材料。海关批准的关税完税价格为100万元，缴纳10万元。进口环节增值税按16%的税率向海关缴纳，并取得海关进口增值税专用缴款书。这批原材料本月制成商品(增值税率16%)后，全部在国内销售，未税销售额200万元，运输费用同时支付。增值税发票上注明的运费(增值税税率10%)总额为8万元。

【分析】

(1)进口原材料应纳增值税=(100 10）×16%=17.6(万元)；

(2)增值税进项税额可抵扣=17.6 8×10%=18.4(万元)；

（3）中国销售应纳增值税=2000×16%-18.4=13.6(万元)。

考点4：缴纳记税方(2019年新增)

境内境外单位或者个人有应税销售行为，境内未配备经营机构的，义务人应当按照下列公式转换应纳税额：

应付税额=买方收取的价格÷（1 税率）×税率