​​​进项税转出有哪些情况(进项税转出包括哪些情况)

进项税转出的情况是什么(进项税转出包括哪些情况)

一般增值税纳税人公司经常涉及进项税转让计算。根据最新的政策和案例，必须计算进项税转让的四种情况分析如下。

1、改变设备和设备用途的进项税额转移

实例：A公司是从事货物加工的增值税一般纳税人，税率为16%。2018年8月，由于出口业务的扩大，2018年2月购买的a设备专门用于加工出口免税产品。a设备原值300万元，账面净值285万元。 购买时，获得税率为17%的增值税发票并抵税。2018年11月，A公司将2018年5月投资增加的E设备专门用于加工出口免税产品。E设备原值400万元，账面净值380万元。接受投资时，将获得税率为16%的增值税发票并抵税。A公司计划将a.、计算应纳税所得额时，e两台设备一次性计入当期成本扣除。

剖析：根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36)附件1第三十一条要求扣除进项税的固体资产、无形资产或者房地产，按照下列公式转换不可扣除的进项税：不可扣除的进项税=固体资产、无形资产或者房地产净值×税率。固定资产、无形资产或房地产净值，是指经营者按照财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。甲公司将a、e将两台设备调整到专门用于出口免税产品的加工中，不可抵扣的进项税额分别为48.45万元(285×17%，60.8万元(3800元)×16%)。

总结：企业进项税额转出除了要适当计算外，还要考虑如何扣除企业所得税。根据《国家税务总局关于设备设备扣除企业所得税政策实施的公告》(国家税务总局公示2018年第46号)的要求，公司在2018年1月1日至2020年12月31日购买的新设备设备，单位价值不超过500万元，计算应纳税所得额时允许一次性计入当期成本扣除，折旧不分年计算。文件所指的设备、设备，是指房屋、建筑物以外的固定资产，包括以货币形式购买或自建的固定资产，特别是以货币形式购买的固定资产；以货币形式购买的固定资产，以购买价格和收取的相关税费，以及直接归属于使财产达到预定目的的其他费用，以确定单位价值。单位价值由工程结算前发生的支出决定。因此，a公司购买的a设备符合要求，在计算应纳税所得额时，可考虑购买设备金额和变更使用后不可抵扣的进项税；但e设备不能享受该政策，因为它接受投资，不符合税法的规定。

2、房地产变更用途进项税转出

实例：B公司是从事货物加工的增值税一般纳税人，税率为16%。2018年6月，B办公楼改造为员工集体宿舍，房地产原值1200万元，为2016年12月购买的老房子，账面净值110万元，购买时收到5%的增值税发票，标明税金60万元，本期扣除进项税36万元，扣除进项税24元。

剖析：根据《房地产进项税分期扣除暂行办法》(国家税务总局公示2016年15日)第七条，已扣除进项税的房地产造成异常损失或者变更使用，专门用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者消费的，按照下列公式转换不可扣除进项税:不可扣除进项税=(已扣除进项税 待扣除的进项税额)×房产净值率，房产净值率=(房产净值÷房产原值)×100%，不可抵扣的进项税额小于或等于不动产已抵扣的进项税额的，不动产改变使用期的，从进项税中扣除不可抵扣的进项税额。不可抵扣进项税超过房地产已抵扣进项税的，房地产变更使用期间，从进项税中扣除已抵扣进项税，从房地产待抵扣进项税中扣除不可抵扣进项税与已抵扣进项税之间的差额。B公司将B办公楼改造为员工集体宿舍，改变用途，成为专门用于集体福利的房地产，应计算不可抵扣的进项税。不可抵扣进项税额=(36 24)×(1110÷1200)×100%=55.5万元，超过房地产扣除进项税，房地产变更使用期，扣除进项税36万元，扣除进项税19.5万元（55.5-36），扣除进项税4.5万元（24-19.5）于2018年12月。

总结：对于仍处于2年分期扣除进项税额的房地产，因使用变更而涉及的进项税额转移不能简单地遵循“房地产净值”×按照国家税务总局公布的2016年15号文件的规定，计算分析不可抵扣的进项税额。

3、农产品异常损失的进项税额转移

实例：C企业是从事烟叶收购和销售的增值税一般纳税人。2018年9月，由于管理不当，烤烟叶发霉，损坏了2016年9月收购的870万元。

剖析：根据《增值税暂行条例》第十条的规定，非正常损失的购买货物和有关劳务、运输服务的进项税不得从销项税中抵扣。另外，根据税收〔2016〕36号文件附件1第二十五条第三款规定，购买农产品的进项税，除取得增值税发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品购买发票或者销售发票上注明的农产品购买价格和13%的扣除率计算。计算公式：进项税=购买价格×扣除率，购买价格是指纳税人购买农产品在农产品购买发票或销售发票上注明的价格和按规定缴纳的烟叶税。购买农产品，按照《农产品增值税进项税核定扣除试点实施办法》扣除进项税。因此，当C企业收购这批烤烟叶时，扣除率为13%时，必须转移进项税=870÷(1-13%)×13%=130(万元)。

总结：对于购买农产品并计算进项税的公司，如果税法规定应转移进项税的异常损失，转移进项税不能简单地以账面成本计算，而应在转移前进行分析和计算。此外，由于扣除率的变化，公司应根据本期烟草回收的适用扣除率，区分时间段，准确计算转出的进项税。

4、兼营简易计税方法计税项目进项税转出

实例：丁公司是从事机械设备销售的增值税一般纳税人，税率为16%，对部分销售的机械设备提供售后服务。2018年9月，丁公司售出机械设备，售出3600万元，售出的机械设备安装业务售出400万元。本月可抵扣进项税500万元。

剖析：根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公示2018年第42号)第六条，一般纳税人销售自产机械设备，提供售后服务，可分别计算机械设备和售后服务的销售额。一般纳税人销售和购买机械设备并提供售后服务。如果机械设备和售后服务的销售已按照兼营业务的有关规定计算，售后服务可以按照A项目选择，可以采用简单的税收计算方法计算。根据“其他现代服务”，运营商对安装运行后的机械设备提供的维修服务缴纳增值税。自2018年9月以来，丁公司分别计算机械设备和售后服务的销售，并将提供的售后服务视为甲方项目提供的售后服务。选择简单的税收计算方法，征收率为3%。根据税务〔2016〕36号文件附件1第二十九条规定，纳税人可以使用一般的税收计算方法，从事简单的税收计算项目，免征增值税项目，难以区分不可抵扣的进项税，按照以下公式转换不可抵扣的进项税：不可抵扣的进项税=本期无法区分的所有进项税×(本期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额)÷本期所有销售额，税务机关可以根据上述公式和年度数据清算不可抵扣的进项税。丁公司不可抵扣的进项税额=500×400÷(3600 400)=50(万元);9月份应缴纳增值税=36000×16%-(500-50) 400×3%=138(万元)。

总结：对于一般计税方法可用的纳税人，如果不能区分简单计税方法计税项目不可抵扣的进项税额，则不能简单地计算简单计税方法计税项目的成本，而应在转移前进行分析和计算。此外，由于每月购销不准备，以及固定资产购买的影响，公司有时每月可抵扣的进项税不均匀，导致每月计算的不可抵扣进项税有时发生很大变化。因此，企业应主动进行年度数据清算，防止税收风险。