​​​非公益性捐赠可以税前扣除吗(纳税人发生捐赠支出的会计处理)

非公益性捐赠能否扣除(经营者产生捐赠支出的会计处理)

　　非公益性捐赠可以扣除吗？经营者产生捐赠支出的会计处理分为四类：

　　1.非公益性捐赠费用全额不可扣除；

　　2.特殊事项的公益性捐赠费用可全额扣除；

　　3.一般公益性捐赠费用可扣除额度；

　　4.公司扶贫捐赠，全额扣除。

　　根据有关规定，所得税法所称公益捐赠，是指企业按照县级以上公益团队或者有关部门规定的公益捐赠。

　　上述报告中列出的四类扣减情况逐一表明

　　第一种情况:非公益性捐赠费用不能全额扣除。

　　例如，2018年，A公司向关联公司B公司捐赠了一批C材料，出厂价8万元，市场价10万元，资产总额91万元。

　　账务处理

　　借款：营业外支出—捐赠支出 19.3

　　贷：原料—C材料 8

　　应交税金—应缴增值税(销项税) 11.3(10*13%)

　　税务处理

(一)用于品牌推广或销售；

(二)交际应酬；

(三)用于员工奖励或者福利；

　　(四)用于股息分配；

　　(五)对外捐赠；

(六)其他变更资产所有权种类的目的。

　　第二年进行最终结算时，应增加营业收入10万元。申请所得税年度税务申报时，应填写第15行“（2）商品、资产、劳务视为销售收入”和第32行“1”。视为销售收入（填写附注1）”。

　　次年所得税汇算清缴账处理处理

　　根据规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的，应纳税所得额减征25%，税率为20%；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的，应纳税所得额减征50%，税率为20%。

　　资产总额为91万元，税额增加10万元，2019年总销售额为101万元，所得税=100*5% 1*10%=5.1

　　2018年缴纳所得税=91*5%=4.55%

　　借:前一年度所得税调整 0.55(5,1-4.55)

　　贷款：应纳税—应交所得税 0.55

　　借:利润分配—未分配利润 0.55

　　贷款:前一年度所得税调节 0.55

　　第二种情况：特殊事项的公益捐赠费用可以全额扣除

　　以栗子为例：A公司决定为某体育赛事赞助一批商品，其成本为8万元，市场销售价格为10万元。资产总额为91万元。

　　账务处理

　　借:营业外支出—捐赠支出 9.3

　　贷款：库存产品 8

　　应交税金—1.3应缴增值税(减免税)

　　借款：应纳税—1.3应缴增值税(减免税)

　　贷款：其他收入 1.3

　　政策依据：税收要求

　　税务处理

　　应纳税所得额=91*5%=4.55%

　　会计上视为销售的部分，在申报增值税时，可以直接填写免税列表。

　　相关规定：在估计企业应纳税所得额时，应全额扣除企业、机构和团体赞助、捐赠体育比赛资金、材料和服务费用。

　　根据规定是免税所得税和增值税，所以没有税收差异，所得税不需要在明年的最终结算中进行所得税变更。

　　第三种情况：一般公益性捐赠费用可以扣除

　　还是举个栗子:2019年，A公司根据公益机构捐赠了一批商品，原材料成本8万元，市场销售价10万元。资产总额为80万元。2018年资产总额为100万元，今年合格的捐赠费用为15万元。

　　账务处理

　　借:营业外支出—捐赠支出 9.3

　　贷款：库存产品 8

　　应交税金—1.3(10*13%)应缴增值税(销项税)

　　2018年捐赠支出扣除额=100*12%=12万元，2018年捐赠支出15万元，预计2018年所得税减少3万元(15-12万元)；2019年捐赠支出10万元，原资产总额80万元，2019年捐赠支出=80*12%=9.6万元，2019年扣除额9.6万元。

　　账务处理

　　2018年

　　借款：递延所得税财产—捐赠扣除结转 0.75(3*25%)

　　贷款：所得税费用—递延所得税费用 0.75

　　2019年

　　借:所得税费用—递延所得税费用 0.75

　　贷款：递延所得税财产—捐赠扣除结转 0.75

　　第四种情况：公司扶贫捐赠，全额扣除。