​​​工会经费计税依据是什么-（工会经费计税依据是什么）

工会经费计税基础是什么？(工会经费计税基础多少钱)

第二章 具体成本项目分析一般具体成本项目分析

第二节 职工教育经费和工会经费

一、职工教育经费

(一)财建[2006]317 号， 财政部 全国总工会等部门关于企业的工作

《员工教育资金获取和使用管理建议》的通知要求：

公司职工教育培训经费主要包括：

1. 岗位和转岗培训；

2. 各岗位适应性培训；

3. 岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

4. 继续教育专业技术人员；

5. 特殊工种培训；

6. 企业组织的员工外卖培训费用；

7. 员工参加职业资格培训、职业资格认证等费用；

8. 购买教学设备和设备；

9. 员工岗位自学成功奖励费用；

10. 职工教育培训期间的费用；

11. 很多关于职工教育的费用。

此外：

经单位批准或者必须按照国家、省、市的要求参加公司以外培训的员工

员工所在公司按规定承担培训相关费用。

此外：

经单位批准或者必须按照国家、省、市的要求参加公司以外培训的员工

员工所在公司按规定承担培训相关费用。

经单位许可参加继续教育及其政府有关部门集中举办的专业技能和岗位培训

培训、职业技术水平培训、高技能人才培训所需资金，可从员工所在公司进行教育

在培训资金中列支。

在城市化进程中，矿山和建筑企业聘请了更多的外国农民工和接受农民工

农村迁移劳动力较多的公司可以从事农民工和农村迁移劳动力培训所需的费用

工业教育培训资金中的费用。

【思考】企业员工参与社会学历提升和个人在职学位获得

教育所需费用能否从企业职工教育培训经费中支付？

在职教育中，企业员工参与社会学历提升和个人为获得学位而参与的，

需要的费用由个人承担，不能占用公司员工的教育培训资金。

对公司高管的海外培训和调查，一次性单项费用较高

需要从其他期间的费用中支付，以防止占用职工日常教育培训费用。

(二)职工教育经费公司所得税政策

除国务院财税主管单位另有规定外，公司产生的员工教育费用，

不得超过工资总额 8%的部分，允许扣除；超过部分，允许在未来纳税年度结算

转扣减。

员工培训费可以在企业所得税全额扣除的情况下全额扣除

(三)个人所得税政策

税前个体户、合伙企业、个人独资职工教育经费(个人所得税税前)

扣除额度的规范仍然是 2.5%。

【提醒】员工参与社会教育推广和个人参与在职教育以获得学位

教育费用由个人承担。如果记录在职工教育经费中，所得税的最终结算是增加税收

解决。

员工个人费用个人所得税相关问题，参照《个人所得税专项扣除暂行办公室》

法律第三章第八条至第十条的规定。

【实例】a公司是个人独资，2024年产生员工教育费用 6

一万元，当初产生的具体工资薪金支出是 100 一万元，a企业认为，当初职工教育经典

费用扣除限额为 100*8%=8 万元>6万元，可全额扣除费用。

理由如下：

依据税务〔2018〕51号要求”自 2018 年 1月 从1日起，公司生成的员工教学

教育经费不得超过工资和薪金总额 8%的部分允许预估所得税应纳税所得额

得额时扣除；超过部分允许在未来纳税年度结转扣除̵。

那么，a公司的意见正确吗？

依照所得税法第一条、第二条的规定，”在中华人民共和国，企业和企业

其他获得收入的部门（以下简称公司）为所得税纳税人，按照本法的规定缴纳

纳所得税。企业分为居民企业和非居民企业。个人独资、合伙企业不适

用本法。”

因为 a公司是个人独资，个人独资没有独立的主体资格，不适合

根据《企业所得法》的有关规定，不能使用 8%的扣除额度规范。

个体户、合伙企业、个人独资职工教育经费扣除额度

以前还可以用税〔2008〕65号《财政部 国家税务总局关于调整个体户 本人

根据《关于独资企业和合伙企业税前扣除标准有关问题的通知》，规范仍然存在

为 2.5%。

(四)职工教育经费增值税政策

职工教育经费能拿到专票吗？进项税能否抵扣？ 税率？

能拿到专票，能抵扣进项税。

二、工会经费

(一)工会经费的法律依据

1. 《工会法》要求创建工会组织全民所有制和集体所有制企业工作单

职位和机关应当按照每月全体职工工资总额的百分之二向工会拨付资金。

2. 国家税务总局宣传 2010年第 24号要求：自 2010年 7月 从1日起，公司拨款

缴纳的员工工会经费，不得超过工资薪金总额 2%的部分由工会机构出具

资金收入专用收据在企业所得税中扣除。

3. 国家税务总局宣传［2011］第 030 号要求：自 2010年 1 月 1日起，在委

在委托税务局代理工会经费的地区，公司拨付的工会经费也可以依靠合法合理的工作

会计代理凭证按规定扣除。

(二)工会经费的支出范围

根据《底层工会资金收支管理办法》的要求，工会资金主要用于服务和为员工服务

工会活动。基层工会经费支出主要包括：职工活动支出、维权支出、业务支出、

资本支出、事业支出等支出。

实际 如下：

1. 职工活动支出是指工会为会员和其他员工开展教育、体育、宣传等活动

生开支。 主要包括：员工教育费、娱乐活动费、宣传活动费、其它活动费用

(其他活动费用包括底层工会支付的会员独特困难补贴和工会支付的费用

他活动的各种费用)。

（1）员工教育费用用用用于工会举办的职工教育、业余文化、技术和技能教育

所需的教材、教学和消费用具；职工教育所需的材料和教师报酬；优秀的教师和学生

(包括自学)奖励；工会为员工提供政治冶炼、科技、业务、再就业等各种知识培训。

(2)工会举办员工业余文艺活动、节日聚会、文艺创作等文化娱乐活动费用

艺术、书法、拍摄、展览；娱乐活动所需的设备、器械、器具的采购费和维护；风格；

表演、活动奖励；以及按规定支付的伙食补贴、误餐、夜餐等费用。

(三)政冶、时事、政策、科技讲座、报告会宣传活动费用。

报酬；工会机构行业交流、员工阅读活动及其展览、黑板报等用具；

工会开展重要节日活动的广告费；工会需要书籍来举办图书馆、图书馆和报纸阅读小组

报刊及其工会广播站消耗电器费用等。

(4)其他活动费。除上述费用外，工会实施的其他活动费用。如：

员工集体福利工作补贴等。

2. 维权支出是指工会直接用于维护职工权益的支出。主要包括：劳动关系协会：

调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费等维权费用。

3. 业务支出是指工会培训工会干部，加强自身建设，开拓市场工作

项开支。主要包括:培训费、会议费(包括工会代表会、联合会、经审会及其工会

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会议专业工作报告)、外事费、重点业务费(指工会工会制度建设、考核奖励、

建家活动、大型专项研究、经审专项资金等专项业务产生的费用)、相关业务支

出。

4. 行政支出是指工会为行政工作和服务保障发生的各种日常支出。实际包

包括:福利待遇、商品或服务、个人和家庭补贴等行政费用。

5. 资本支出是指工会从事建设项目、设备工具采购、大规模改造和互联网

购建造成的实际支出。主要包括：房屋建筑采购、办公用品采购、专业设备

购买，购买交通工具， 大规模整修、网上购建等资本支出。

6. 补贴下属支出是指工会按照有关规定解决下属工会资金短缺或给予下属

各种工会补贴账款。主要包括：回拨补贴、专项补贴、超收补贴、支持补贴

送温暖补贴、抗灾补贴等补贴。

工会会员困难补贴和员工集体福利补贴也属于这一类。

7. 事业支出是指工会对独立核算附属事业单位的补贴和非独立核算附属事业单位的补贴

各类事业单位费用。

8. 其他费用是指除职工活动费、维权费、业务费、行政费用外的各工会

资本支出、补贴下属支出、事业支出以外的各种支出。比如财产盘亏，固定资产

净损失、捐赠费用及相关专项资金按规定记提。

三、职工教育经费和工会经费的会计处理

（一）依据 2006 年 12月发布的《企业财务通则》：第四十四条 公司为职

按照国家有关规定，职工缴纳公积金及其住宅货币化分配财务处理

行。

职工教育经费按照国家规定的比例取得，专门用于企业职工背后的职业教育和

职业培训。

工会经费按照国家规定的比例取得并拨付给工会。

(二)《企业会计准则》第二 9 员工工资(财会[2014]8 号）：

公司为员工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险金及生活费

房屋公积金及其工会经费和职工教育经费按规定提取，必须由员工提供

会计年度，根据规定的记提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，

并确定计入当期损益及相关资产成本的相应债务。

(三)《企业会计准则》第二 9 编号-员工薪酬应用指南(2014年) 版）

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公司为员工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险金及生活费

房屋公积金及其工会经费和职工教育经费按规定提取，必须由员工提供

会计年度，根据规定的记提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，

并根据收益目标确定当期损益及相关资产成本，借记”生产成

本”、”产品成本”、”期间费用̵贷记”等科目;应付员工工资#8221;学科。

公司发生的职工福利费必须计入实际发生时的当期损益或具体金额

关于资产成本。

企业给予员工非货币性福利的，应当按照公允价值计量。如果企业是自产的

商品/购买的产品作为非货币性福利发放给员工的，应当按照本产品/产品的公允性发放

明确职工薪酬金额的价值及相关税费，并计入当期损益及相关资产成本。

【结果】

公司工会经费和职工教育经费的财务核算应当按照要求提取工会经费和

职工教育经费，在使用中扣除已计提的工会经费和职工教育经费。

公司发生的职工福利费必须计入实际发生时的当期损益或具体金额

关于资产成本。也就是说，企业实际发生的员工福利费不需要记提！

【实例】财务人员税务培训费未缴税费5000元，银行账款支付，获得

增值税发票，取得增值税发票，注明进项税 300元，会计处理正确

分录：

1. 记提时

借:管理费用 当月记提数 5300

贷款:应付职工工资-职工教育经费 5300

2. 付款时